22. In hun antwoorden op de vragenlijst over secundaire correcties (JTPF/018/REV1/2011) hebben de meeste lidstaten die secundaire correcties toepassen, aangegeven dat dubbelbelastingproblemen als gevolg van secundaire correcties volgens hen niet onder het arbitrageverdrag vallen; slechts enkele lidstaten waren van mening dat dergelijke problemen wel onder het arbitrageverdrag vallen, en voor sommige andere was het nog onduidelijk of het arbitrageverdrag al dan niet van toepassing is. De meeste lidstaten die secundaire correcties toepassen, zouden echter wel bereid zijn om deze correcties in het kader van een onderlingoverlegprocedure te bespreken. In gevallen waarin het niet mogelijk is om onmiddellijk dubbele belasting te voorkomen, bijvoorbeeld door toepassing van de moeder-dochterrichtlijn, zou een belastingplichtige daarom — in geval van (potentiële) dubbele belasting als gevolg van een secundaire correctie — twee verzoeken moeten indienen, dat wil zeggen een verzoek in het kader van het arbitrageverdrag en een verzoek om een onderlingoverlegprocedure. In het laatste geval zouden de betrokken lidstaten ook telkens een verdrag moeten hebben gesloten waarin een bepaling betreffende een onderlingoverlegprocedure is opgenomen die vergelijkbaar is met artikel 25 van het OESO-modelbelastingverdrag (bij voorkeur met een arbitragebeding overeenkomstig artikel 25, lid 5, van het modelverdrag).
Aanbeveling 11:
Aangezien belastingplichtigen zich er mogelijkerwijs niet van bewust zijn dat in bepaalde omstandigheden een apart verzoek moet worden ingediend om dubbele belasting als gevolg van secundaire correcties te voorkomen, worden de lidstaten die van oordeel zijn dat secundaire correcties niet kunnen worden behandeld in het kader van het arbitrageverdrag, aangemoedigd om in hun publieke richtlijnen de aandacht te vestigen op het feit dat een apart verzoek op grond van artikel 25 van het OESO-modelbelastingverdrag vereist kan zijn om dubbele belasting op te heffen. Om redenen van efficiency verdient het aanbeveling dat belastingplichtigen beide verzoeken in eenzelfde brief indienen.
